Författningsdomstolen godkänner den lägsta förskottsbetalningen

Ordningen med lägsta förskottsbetalning (pago fraccionado mínimo) i bolagsskatten (Impuesto sobre Sociedades, IS) gäller alla enheter vars transaktionsvolym överstiger 10 miljoner euro under det föregående beskattningsåret. När dessa företag lämnar in sina förskottsbetalningar är de skyldiga att beräkna en lägsta inbetalning på 23 % av det positiva redovisade resultatet (25 % i vissa reglerade sektorer). Om detta belopp är högre än det som följer av den metod som bygger på skattebasen (modalidad por base) ska detta belopp betalas in, oavsett resultatet enligt basmetoden.

Denna beräkning tillämpas både i modell 202 för enskilda enheter och i modell 222 för skattekonsoliderade grupper (grupos de consolidación fiscal). I båda fallen avgör periodens positiva redovisade resultat det lägsta belopp som ska betalas in, även om den skattemässiga skattebasen är lägre eller om det finns negativa skattebaser som ännu inte utnyttjats. Detta påverkar särskilt konsoliderade grupper, vars interna justeringar kan ge upphov till betydande skillnader mellan det gemensamma redovisade resultatet och den konsoliderade skattebasen.

Denna skyldighet har i åratal gett upphov till rättslig debatt eftersom den leder till mycket höga förskott, ibland betydligt högre än den slutliga skatten för beskattningsåret. Företag med stora utomredovisningsmässiga justeringar, avdrag, extraordinära transaktioner eller markant säsongsvariation har sett hur dessa förskottsbetalningar direkt har påverkat deras likviditet.

Det bör erinras om att det var två prövningsfrågor om författningsenlighet (cuestiones de inconstitucionalidad) som väcktes av regionala högsta domstolen i Valencia-regionen (Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana) genom två beslut av den 6 mars 2024 (ett för varje berört beskattningsår) och att dessa togs upp till prövning av Författningsdomstolen (TC) genom beslut (providencia) av den 11 februari 2025, vilket offentliggjordes i Spaniens statstidning (BOE) den 17 februari 2025. Frågorna väcktes både på grund av den ekonomiska betydelsen och på grund av att ett kungligt lagdekret (Real Decreto-ley) hade använts för att väsentligt ändra ordningen för förskottsbetalningar. Syftet var att domstolen skulle pröva om det obligatoriska förskottet respekterade principen om ekonomisk bärkraft och om det fanns ett verkligt samband mellan det redovisade resultatet och den slutliga skattebasen.

Författningsdomstolen har genom Informationsnota 96/2025 i förväg meddelat att den avslår prövningsfrågan och bekräftar att den lägsta förskottsbetalningen är giltig. Den detaljerade motiveringen blir känd när den fullständiga domen offentliggörs, vilket ännu inte har skett officiellt.

Enligt den information som lämnats i förväg anser domstolen att förskottsbetalningar är förpliktelser ”på räkning” av skatten och att de inte behöver återspegla den slutliga ekonomiska bärkraft som fastställs i den årliga deklarationen. Det positiva redovisade resultatet bedöms vara en rimlig och tillräcklig indikator för att ta ut förskott, även om den slutliga skatten senare blir lägre på grund av skattemässiga justeringar eller negativa skattebaser som ännu inte utnyttjats. I detta avseende erinrar domstolen om att varje överskott regleras i den årliga självtaxeringen.

Beslutet var dock inte enhälligt. Vissa domare har framfört avvikande meningar, vars argument vi kommer att känna till exakt när domen offentliggörs. I avvaktan på den slutliga texten förutses att dessa meningar skulle kunna sätta fokus på systemets proportionalitet och på användningen av kungligt lagdekret för att ändra väsentliga delar av skatten.

I väntan på detta är de praktiska konsekvenserna för företagen tydliga: ordningen med lägsta förskottsbetalning är fortsatt fullt gällande både i modell 202 och i modell 222 (för skattegrupper). Man kan inte förvänta sig några återbetalningar grundade på en hypotetisk författningsstridighet. Företag och konsoliderade grupper ska fortsätta att tillämpa miniminivån på 23 % i sina förskottsbetalningar, utan att ändra sättet att beräkna dem eller sina finansiella prognoser.

För enskilda enheter och framför allt för skattekonsoliderade grupper är det viktigt att se över effekten av redovisningsmässiga justeringar på det positiva resultatet, förutse bokslutsscenarier och analysera hur extraordinära transaktioner påverkar förskottsbetalningarna. I konsoliderade grupper kan det redovisade resultatet för hela perimetern ge upphov till förskottsbetalningar som är mycket högre än den uppskattade konsoliderade skatten, vilket kräver noggrann likviditetsplanering.

På Vicens Advisors, som skatterådgivare på Mallorca, hjälper vi företag och företagsgrupper att korrekt tillämpa modell 202 och 222, analysera den finansiella effekten av dessa förskott och planera sina kassaflöden och skatteskyldigheter på ett effektivt sätt, särskilt mot bakgrund av detta nya beslut från Författningsdomstolen.

Juridiskt meddelande om upphovsrätt

© Vicens Advisors, S.L. Alla rättigheter förbehållna.
Det är förbjudet att helt eller delvis reproducera detta innehåll, oavsett medium eller förfarande, utan rättighetsinnehavarens uttryckliga skriftliga tillstånd. All otillåten användning utgör ett intrång i de immateriella rättigheterna enligt gällande lagstiftning.