Das Verfassungsgericht bestätigt die Mindestvorauszahlung
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Das System der Mindestvorauszahlung bei der Körperschaftsteuer gilt für alle Unternehmen, deren Geschäftsvolumen (volumen de operaciones) im Vorjahr 10 Millionen Euro überschritten hat. Diese Unternehmen sind verpflichtet, bei der Abgabe ihrer Vorauszahlungen (pagos fraccionados) eine Mindestzahlung von 23 % des positiven handelsrechtlichen Ergebnisses zu berechnen (25 % in bestimmten regulierten Branchen). Ist dieser Betrag höher als der nach der Bemessungsgrundlagenmethode ermittelte Betrag, muss dieser Betrag entrichtet werden, unabhängig vom Ergebnis der Bemessungsgrundlagenmethode.
Diese Berechnung gilt sowohl im Modell 202 für einzelne Gesellschaften als auch im Modell 222 für Organschaftsgruppen (steuerliche Konsolidierungsgruppen). In beiden Fällen bestimmt das positive handelsrechtliche Ergebnis des Zeitraums den zu zahlenden Mindestbetrag, auch wenn die steuerliche Bemessungsgrundlage niedriger ist oder noch negative Bemessungsgrundlagen offen sind. Dies betrifft insbesondere konsolidierte Gruppen, bei denen konzerninterne Anpassungen erhebliche Unterschiede zwischen dem gemeinsamen handelsrechtlichen Ergebnis und der konsolidierten Bemessungsgrundlage erzeugen können.
Diese Verpflichtung gab seit Jahren Anlass zu rechtlichen Auseinandersetzungen, weil sie sehr hohe Vorauszahlungen verursachte, zuweilen weit über der endgültigen Steuer des Geschäftsjahres. Unternehmen mit hohen außerbilanziellen Anpassungen, Abzügen, außerordentlichen Transaktionen oder ausgeprägter Saisonalität haben erlebt, wie sich diese Vorauszahlungen unmittelbar auf ihre Liquidität auswirkten.
Es sei daran erinnert, dass das Hohe Gericht der Autonomen Gemeinschaft Valencia (Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana, TSJ) zwei Vorlagen zur Normenkontrolle (cuestiones de inconstitucionalidad) mit zwei Beschlüssen vom 6. März 2024 eingebracht hat (je eine für jeden betroffenen Besteuerungszeitraum) und dass diese vom Verfassungsgericht (Tribunal Constitucional, TC) mit Verfügung vom 11. Februar 2025 zur Behandlung zugelassen wurden, wie im BOE vom 17. Februar 2025 veröffentlicht wurde. Sie wurden sowohl wegen ihrer wirtschaftlichen Auswirkung als auch wegen der Verwendung eines Königlichen Dekretgesetzes (Real Decreto-ley) zur wesentlichen Änderung des Vorauszahlungssystems vorgelegt. Ziel war, dass das Gericht prüft, ob die verpflichtende Vorauszahlung den Grundsatz der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit wahrte und ob ein echter Zusammenhang zwischen dem handelsrechtlichen Ergebnis und der endgültigen Bemessungsgrundlage bestand.
Das Verfassungsgericht hat mit seiner Informationsnote 96/2025 vorab mitgeteilt, dass es die Vorlage zur Normenkontrolle zurückweist und damit bestätigt, dass die Mindestvorauszahlung gültig ist. Die ausführliche Begründung wird bekannt sein, sobald das vollständige Urteil veröffentlicht wird, dessen offizielle Verbreitung noch aussteht.
Nach den vorab bekannt gewordenen Informationen sieht das Gericht die Vorauszahlungen als Verpflichtungen „auf Rechnung“ der Steuer an, die nicht die endgültige wirtschaftliche Leistungsfähigkeit widerspiegeln müssen, welche in der Jahreserklärung festgestellt wird. Das positive handelsrechtliche Ergebnis wird als vernünftiger und ausreichender Indikator für Vorauszahlungen angesehen, selbst wenn die endgültige Steuer später aufgrund steuerlicher Anpassungen oder noch offener negativer Bemessungsgrundlagen niedriger ausfällt. Dazu erinnert das Gericht daran, dass jeder Mehrbetrag in der jährlichen Selbstveranlagung (autoliquidación) ausgeglichen wird.
Die Entscheidung war jedoch nicht einstimmig. Einige Richter haben abweichende Sondervoten abgegeben, deren Argumente wir genau kennen werden, sobald das Urteil veröffentlicht ist. Solange der endgültige Text fehlt, ist zu erwarten, dass diese Sondervoten den Schwerpunkt auf die Verhältnismäßigkeit des Systems und auf die Verwendung des Königlichen Dekretgesetzes zur Änderung wesentlicher Elemente der Steuer legen könnten.
Die praktischen Folgen für die Unternehmen sind unterdessen klar: Das System der Mindestvorauszahlung bleibt uneingeschränkt in Kraft, sowohl im Modell 202 als auch im Modell 222 (für Organschaftsgruppen). Rückerstattungen aufgrund einer hypothetischen Verfassungswidrigkeit sind nicht zu erwarten. Unternehmen und konsolidierte Gruppen müssen bei ihren Vorauszahlungen weiterhin das Minimum von 23 % anwenden, ohne ihre Berechnungsweise oder ihre Finanzplanung zu ändern.
Für einzelne Gesellschaften und insbesondere für Organschaftsgruppen wird es wichtig sein, die Wirkung handelsrechtlicher Anpassungen auf das positive Ergebnis zu überprüfen, Szenarien zum Jahresabschluss zu antizipieren und die Auswirkungen außerordentlicher Transaktionen auf die Vorauszahlungen zu analysieren. In konsolidierten Gruppen kann das handelsrechtliche Ergebnis des gesamten Konsolidierungskreises zu Vorauszahlungen führen, die den geschätzten konsolidierten Steuerbetrag weit übersteigen, was eine sorgfältige Liquiditätsplanung erfordert.
Bei Vicens Advisors unterstützen wir als Steuerberater auf Mallorca Unternehmen und Unternehmensgruppen dabei, die Modelle 202 und 222 korrekt anzuwenden, die finanziellen Auswirkungen dieser Vorauszahlungen zu analysieren und ihre Zahlungsströme und steuerlichen Verpflichtungen effizient zu planen, insbesondere angesichts dieser jüngsten Entscheidung des Verfassungsgerichts.
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