Högsta domstolen stärker reduktionen på 95 % i ISD vid uthyrning: det räcker att styrka anställningsavtalet, utan att motivera det ekonomiskt

Den nyligen meddelade domen från Högsta domstolen (Tribunal Supremo) av den 14 juli 2025 markerar en vändpunkt i tolkningen av uthyrning av fastigheter som ekonomisk verksamhet vid tillämpningen av arvs- och gåvoskatten (ISD). Högsta domstolen drar slutsatsen att det inte är nödvändigt att motivera den anställdes arbetsbörda, utan att det räcker att formellt styrka att personen är anställd på heltid för att få åtnjuta reduktionen på 95 % för familjeföretag.

Vi på Vicens Advisors, skatterådgivare i Manacor och på Mallorca, analyserar de praktiska konsekvenserna av denna avgörande dom för förmögenhetsplaneringen i familjer med fastighetsverksamhet.

Sakförhållanden: uthyrning av fastigheter i ett familjeföretag

Det fall som Högsta domstolen avgjorde härrör från ett förvärv på grund av dödsfall (mortis causa) år 2013 av andelar i ett bolag som ägnade sig åt uthyrning av fastigheter. Skatterevisionen nekade den reduktion på 99 % som föreskrivs i den aragoniska regionala lagstiftningen, med motiveringen att:

• En del av förvaltningen var utlagd på underleverantörer.
• Den anställdes arbetsbörda var minimal.
• Uppgifterna var enbart administrativa eller delades med andra bolag i koncernen.

Denna praxis hos skatterevisionen är vanlig i många autonoma regioner, inklusive Balearerna, och skapar stor rättsosäkerhet för arvingar som vill tillämpa skattefördelarna för familjeföretag.

Högsta domstolens doktrin: formen väger tyngre än den ekonomiska bedömningen

Högsta domstolen fastställer en prejudikatbildande doktrin i kassationsförfarandet med följande lydelse:

”För att tillämpa den reduktion som föreskrivs i artikel 20.2.c) i ISD-lagen, i fråga om verksamheten att hyra ut fastigheter, räcker det att styrka att kraven i artikel 27.2 i IRPF-lagen är uppfyllda, utan att det behöver motiveras att anställningen […] är ekonomiskt befogad”.

Dessutom framhåller Högsta domstolen att om förvaltningen anser att anställningen är fiktiv eller skenbar, ska den tillämpa rättsfiguren simulering enligt artikel 16 i allmänna skattelagen (Ley General Tributaria), med uttrycklig motivering av sin rättsliga kvalificering. Av denna dom kan vi dra följande slutsatser:

🔹 Nyckel 1: Det går inte att kräva en ”ekonomisk motivering” av om den anställde har tillräcklig arbetsbörda.

🔹 Nyckel 2: Det som är avgörande är att det finns en person anställd på heltid och en lokal knuten till verksamheten, utan ytterligare värderande krav.

🔹 Nyckel 3: Skatterevisionen kan inte antyda simulering utan att uttryckligen tillämpa artikel 16 i allmänna skattelagen, som kräver ett motiverat konstaterande med identifiering av det simulerade rättsliga förfarandet.

Rättssäkerhet och skydd av familjeföretaget

Högsta domstolen åberopar en grundläggande princip: normens syfte är att gynna familjeföretagens fortlevnad och undvika att de likvideras efter ett generationsskifte. Därför gäller:

• En restriktiv tolkning ska inte tillämpas och krav som inte föreskrivs i lag ska inte införas.
• Den verkliga och formella anställningen av den anställde är tillräcklig, utan att det behövs styrka produktivitet eller arbetsintensitet.

Hur påverkar detta Balearerna?

I Balearernas sammanhang, där många familjer äger bolag som ägnar sig åt uthyrning, innebär denna dom att:

Möjligheten stärks att tillämpa reduktionen på 95 % i arvs- och gåvoskatten om kraven i artikel 27.2 i IRPF-lagen (LIRPF) formellt är uppfyllda.

Risken för skatterevision försvinner inte, men förvaltningens befogenheter avgränsas genom att den måste lägga fram starka bevis om den vill göra gällande simulering.

Och vad gäller förmögenhetsskatten (IP)?

Även om domen uttryckligen avser arvs- och gåvoskatten gör den normativa kopplingen mellan de båda skatterna (art. 4.Ocho i lag 19/1991 om förmögenhetsskatt, IP) det möjligt att hävda att samma kriterium bör vara giltigt för skattebefrielsen i förmögenhetsskatten, som också gäller för familjebolag som ägnar sig åt uthyrning.

Slutsats

Domen från Högsta domstolen av den 14 juli 2025 innebär ett stort framsteg för de skattskyldigas rättssäkerhet och klargör en av de mest konfliktfyllda aspekterna i tillämpningen av skattefördelarna för familjeföretag: det räcker att uppfylla de formella kraven, utan att det behövs en ekonomisk motivering av den anställdes nödvändighet.

Vi på Vicens Advisors, som experter på förmögenhets- och arvsbeskattning på Mallorca, rekommenderar att man går igenom familjeföretagens strukturer och dokumenterar anställningen och lokalens koppling till verksamheten på ett adekvat sätt för att maximera skattefördelarna.

För en helhetsbild av hur familjeföretaget kan omorganiseras under ett moderbolag, se vår skatteguide om familjeholdingbolag.