Die DGT grenzt den Anwendungsbereich des Steuerabzugs für die Finanzierung audiovisueller Produktionen ab

Der Steuerabzug für die Finanzierung audiovisueller Produktionen, der in Artikel 39.7 des Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (Körperschaftsteuergesetz, „LIS“) geregelt ist, hat sich zu einem der gängigen Wege entwickelt, um privates Kapital für den spanischen audiovisuellen Sektor einzuwerben. Die verbindliche Auskunft V0905-26 vom 24. April 2026 behandelt seine Anwendung auf einen Dokumentarfilm in Spielfilmlänge, der über eine Crowdfunding-Kampagne und direkte Beiträge von Investoren finanziert wird. Sie enthält wichtige Präzisierungen sowohl zum Inhalt des Anreizes als auch zu den Grenzen des steuerlichen Auskunftsverfahrens selbst.

Der Sachverhalt der Anfrage

Die anfragende Gesellschaft ist in der Produktion, Aufnahme, Vermarktung und im Vertrieb audiovisueller Werke tätig und produziert derzeit einen Dokumentarfilm in Spielfilmlänge mit spanischer Staatsangehörigkeit. Das geschätzte Produktionsbudget liegt zwischen 82.000 und 100.000 Euro; die Ausgaben fallen nahezu vollständig auf spanischem Staatsgebiet an.

Um die Finanzierung des Werks abzuschließen, plant die Produktionsgesellschaft, Finanzierungsgeber aufzunehmen, die jeweils Beträge in der Größenordnung von 2.500 Euro beisteuern würden, mit Abweichungen je nach Profil des einzelnen Investors. Der Beitrag würde über eine Crowdfunding-Kampagne oder durch eine direkte Zahlung geleistet und wäre in beiden Fällen in einem Vertrag zwischen den Parteien festgehalten. Die Investition würde weder den Erwerb von Rechten am Eigentum des Werks noch von Rechten des geistigen Eigentums oder sonstigen Rechten mit sich bringen.

Auf dieser Grundlage stellte die Antragstellerin vier Fragen: die Abzugsfähigkeit der von den Finanzierungsgebern geleisteten Beträge nach Artikel 36.1 LIS, die Behandlung der Investoren, die natürliche Personen sind, bei der Einkommensteuer (IRPF) und bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer (ISD), die für beide Seiten geltenden formalen Anforderungen sowie das mögliche Bestehen weiterer steuerlicher Vergünstigungen im Zusammenhang mit dem Projekt.

Der subjektive Anwendungsbereich der steuerlichen Auskunft

Bevor sie auf die Sache eingeht, nimmt die Generaldirektion für Steuern (Dirección General de Tributos, DGT) eine verfahrensrechtliche Klarstellung vor, die eigene Beachtung verdient. Unter Berufung auf Artikel 88.1 des Ley 58/2003, General Tributaria (Allgemeines Steuergesetz), wonach die Steuerpflichtigen Anfragen zur steuerlichen Regelung, Einordnung oder Qualifikation stellen können, die in ihrem jeweiligen Fall maßgeblich ist, beschränkt die Behörde ihre Antwort ausdrücklich auf die erste und die dritte Frage, die sich auf die anfragende Gesellschaft beziehen. Die übrigen Fragen bleiben unbeantwortet, da sie die Rechtsstellung der potenziellen Investoren betreffen, die die Anfrage nicht gestellt haben.

Die praktische Konsequenz ist bei Finanzierungsvorhaben erheblich, in denen die steuerliche Sicherheit des Investors für dessen Entscheidung ausschlaggebend ist. Die Rechtsauffassung der Verwaltung, die die Produktionsgesellschaft erlangt hat, deckt die individuelle Position des einzelnen Finanzierungsgebers nicht ab, der über keine eigene verbindliche Aussage zu seiner Besteuerung verfügt. Die steuerliche Auskunft hat einen streng subjektiven Anwendungsbereich und lässt sich nicht auf Dritte übertragen, nur weil sie an demselben Vorgang beteiligt sind.

Die Antwort enthält außerdem zwei ausdrückliche Ausgangsannahmen. Erstens: Der zwischen den Parteien geschlossene Vertrag wird, unabhängig von seiner Art, den Anforderungen des Artikels 39.7 LIS entsprechen. Zweitens: Die Voraussetzungen des Artikels 36.1 sind in Bezug auf den Dokumentarfilm erfüllt. Beide werden als tatsächliche Umstände eingestuft, die gegenüber den zuständigen Prüfungsorganen mit jedem rechtlich zulässigen Beweismittel nachzuweisen wären.

Der vom Produzenten erzeugte Steuerabzug

Artikel 36.1 LIS gewährt für Investitionen in spanische Produktionen von Kino- und Kurzfilmen sowie von audiovisuellen Fiktions-, Animations- oder Dokumentarserien einen Steuerabzug von 30 Prozent auf die erste Million der Bemessungsgrundlage und von 25 Prozent auf den übersteigenden Betrag.

Die Bemessungsgrundlage des Steuerabzugs besteht aus den gesamten Produktionskosten sowie den vom Produzenten getragenen Kosten für die Anfertigung von Kopien und für Werbung und Promotion, wobei für beide Posten zusammen eine Obergrenze von 40 Prozent der Produktionskosten gilt. Mindestens 50 Prozent dieser Bemessungsgrundlage müssen auf Ausgaben entfallen, die auf spanischem Staatsgebiet getätigt werden, was im analysierten Fall keine Schwierigkeit bereitet; der Betrag des Steuerabzugs darf 20 Millionen Euro nicht überschreiten.

Seine Anwendung setzt die Erteilung der Staatsangehörigkeitsbescheinigung und der Bescheinigung über den kulturellen Charakter des Werks voraus, die vom Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales (Institut für Kinematografie und audiovisuelle Künste) oder von der zuständigen Stelle der Autonomen Gemeinschaft ausgestellt werden und die die Steuerverwaltung unabhängig vom Zeitpunkt ihrer Ausstellung binden. Hinzu kommt die Übergabe einer neuen, einwandfreien Kopie an die Filmoteca Española (Spanisches Filmarchiv) oder an das von der jeweiligen Autonomen Gemeinschaft amtlich anerkannte Filmarchiv.

Zeitlich entsteht der Steuerabzug in jedem Besteuerungszeitraum für die in diesem Zeitraum angefallenen Produktionskosten, wird aber erst ab dem Besteuerungszeitraum angewandt, in dem die Produktion des Werks abgeschlossen wird. Die Bemessungsgrundlage mindert sich um den Betrag der Subventionen, die zur Finanzierung der abzugsberechtigenden Investitionen erhalten wurden; zusammen mit den übrigen erhaltenen Beihilfen darf der Anreiz 50 Prozent der Produktionskosten nicht übersteigen, eine Grenze, die bei Dokumentarfilmen auf 75 Prozent angehoben wird.

Die Weitergabe des Steuerabzugs an den Finanzierungsgeber

Artikel 39.7 LIS erlaubt dem Steuerpflichtigen, der sich an der Finanzierung spanischer Produktionen beteiligt, die in den Absätzen 1 und 3 des Artikels 36 vorgesehenen Steuerabzüge anzuwenden; ihr Betrag bestimmt sich unter denselben Bedingungen, die für den Produzenten gegolten hätten, und setzt voraus, dass sie von Letzterem erzeugt wurden. Strukturelle Voraussetzung der Regelung ist, dass der Finanzierungsgeber Beträge leistet, die dazu bestimmt sind, die gesamten Produktionskosten oder einen Teil davon zu tragen, sowie die vom Produzenten getragenen Kosten für Kopien, Werbung und Promotion bis zur Grenze von 30 Prozent der Produktionskosten, ohne Rechte des geistigen Eigentums oder sonstige Rechte an den Ergebnissen zu erwerben, deren Eigentum in jedem Fall beim Produzenten liegen muss. Genau dieses Modell ist in der Anfrage beschrieben.

Der Zeitpunkt der Zahlung ist flexibel. Beträge zur Finanzierung der Produktionskosten können in jeder Phase geleistet werden, vor oder nach dem Anfall dieser Kosten beim Produzenten und bis zur Erteilung der Bescheinigungen über Staatsangehörigkeit und kulturellen Charakter. Beträge für Kopien, Werbung und Promotion können ebenfalls vorgezogen oder aufgeschoben werden, jedoch nie über den Besteuerungszeitraum hinaus, in dem dem Produzenten diese Kosten entstehen.

Die quantitative Grenze ist das Element, das den gesamten Vorgang ordnet. Der Höchstbetrag des vom Produzenten erzeugten Steuerabzugs, den der Finanzierungsgeber anwenden kann, ergibt sich, indem der geleistete Betrag mit 1,20 multipliziert wird. Auf den analysierten Fall übertragen, würde ein Beitrag von 2.500 Euro zu einem Steuerabzug von höchstens 3.000 Euro berechtigen, vorausgesetzt, der Produzent hätte tatsächlich einen Steuerabzug in dieser Höhe erzeugt. Der nicht weitergegebene Überschuss des Steuerabzugs kann von dem Produzenten angewandt werden, der den Anspruch erzeugt hat.

Die Regelung wird durch eine Reihe von Anforderungen ergänzt, von denen ihre Anwendung abhängt:

• Der Abschluss eines oder mehrerer Finanzierungsverträge, die in jeder Phase der Produktion unterzeichnet werden können und die Identität der an Produktion und Finanzierung beteiligten Steuerpflichtigen, die Beschreibung der Produktion, das Budget mit detaillierter Aufschlüsselung der Ausgaben, insbesondere der auf spanischem Staatsgebiet anfallenden, sowie die Finanzierungsform mit gesonderter Angabe der vom Produzenten, vom Finanzierungsgeber und durch Subventionen oder andere Fördermaßnahmen aufgebrachten Beträge enthalten.
• Die Einreichung des Finanzierungsvertrags und der Bescheinigung über die Erfüllung der Anforderungen an Staatsangehörigkeit und kulturellen Charakter in einer Mitteilung an die Steuerverwaltung, die sowohl vom Produzenten als auch vom Finanzierungsgeber unterzeichnet ist, und zwar vor Ablauf des Besteuerungszeitraums, in dem Letzterer den Steuerabzug anwenden kann.
• Das Fehlen einer Verbundenheit zwischen Produzent und Finanzierungsgeber im Sinne des Artikels 18 LIS; liegt sie vor, ist die Anwendung der Regelung vollständig ausgeschlossen.
• Die Einhaltung der gemeinsamen Grenze von 25 Prozent der geminderten Bruttosteuerschuld (cuota íntegra minorada) nach Artikel 39.1, die auf 50 Prozent angehoben wird, wenn der dem Finanzierungsgeber zustehende Steuerabzug nach Artikel 36 mindestens 25 Prozent dieser Steuerschuld beträgt.

Hervorzuheben ist, dass die vorherige Mitteilung keine nebensächliche Formalität, sondern eine Anwendungsvoraussetzung des Steuerabzugs ist und dass sich ihre zeitliche Abfolge nach dem Besteuerungszeitraum des Finanzierungsgebers richtet.

Crowdfunding als Kanal und der Vertrag als Voraussetzung

Die Anfrage beschreibt eine Mittelaufnahme über eine Crowdfunding-Kampagne oder durch direkte Zahlung. Die DGT knüpft an den verwendeten Kanal keinerlei Folge und geht lediglich von der Annahme aus, dass der zwischen den Parteien geschlossene Vertrag, unabhängig von seiner Art, den Anforderungen des Artikels 39.7 LIS entsprechen wird.

Aus dieser Formulierung lässt sich eine vernünftige Lesart ableiten: Der Weg der Mittelaufnahme ist für den Anreiz unerheblich, während die vertragliche Grundlage und die gemeinsame Mitteilung an die Steuerverwaltung nicht zur Disposition stehen. Eine Crowdfunding-Kampagne, die ausschließlich über die Allgemeinen Geschäftsbedingungen einer Plattform abgewickelt wird, erfüllt weder für sich genommen den von der Norm geforderten Mindestinhalt noch die von beiden Seiten zu unterzeichnende Mitteilungspflicht. Die individuelle rechtliche Ausgestaltung jedes einzelnen Beitrags ist daher das Element, auf dem die steuerliche Wirksamkeit des Vorgangs beruht.

Die Stellung des Produzenten nach der Weitergabe

Die Antwort kommt zu dem Ergebnis, dass die anfragende Gesellschaft nur den Überschuss des von ihr erzeugten Steuerabzugs nach Artikel 36.1 anwenden kann, der nicht aufgrund von Artikel 39.7 an die an der Finanzierung beteiligten Steuerpflichtigen weitergegeben wird. Der Anreiz ist also der Höhe nach einmalig und wird zwischen Produzent und Finanzierungsgebern aufgeteilt; die Aufnahme Letzterer erhöht den mit dem Werk verbundenen Gesamtvorteil nicht. Diese Feststellung ist wesentlich, um den Finanzierungsvorgang von Beginn an richtig zu dimensionieren.

Investoren als natürliche Personen und der Filter des Artikels 68.2.a) LIRPF

Obwohl sich die DGT zur Regelung für die Investoren nicht äußert, enthält die Antwort ein Kriterium von unzweifelhafter praktischer Bedeutung. Artikel 68.2.a) des Ley 35/2006 (Einkommensteuergesetz, „LIRPF“) erstreckt auf die IRPF-Steuerpflichtigen, die wirtschaftliche Tätigkeiten ausüben, die in den Vorschriften der Körperschaftsteuer vorgesehenen Anreize und Förderungen für unternehmerische Investitionen, mit denselben Prozentsätzen und Abzugsgrenzen und mit Ausnahme der Bestimmungen der Absätze 2 und 3 des Artikels 39 LIS.

Unter ausdrücklichem Verweis auf die verbindliche Auskunft V2535-23 vom 21. September 2023 weist die Behörde darauf hin, dass ein IRPF-Steuerpflichtiger, der wirtschaftliche Tätigkeiten ausübt, Artikel 39.7 LIS unter den in den anwendbaren Vorschriften vorgesehenen Bedingungen und Voraussetzungen anwenden kann. Entscheidend ist somit die Ausübung wirtschaftlicher Tätigkeiten.

Die Auskunft äußert sich weder zur Situation natürlicher Personen, die diese Voraussetzung nicht erfüllen, noch zu den Fragen im Bereich der Erbschaft- und Schenkungsteuer, die mangels Antragsberechtigung ausdrücklich von der Beantwortung ausgenommen wurden.

Praktische Folgerungen

Aus einer Gesamtschau der Auskunft V0905-26 lassen sich einige Schwerpunkte für die Gestaltung audiovisueller Finanzierungsstrukturen ableiten.

• Die Einordnung des Anreizes hängt nicht von der Bezeichnung des Vertrags ab, sondern von Tatsachen, die gegenüber den Prüfungsorganen nachweisbar sind, insbesondere davon, dass der Finanzierungsgeber keine Rechte erwirbt und das Werk vollständig im Eigentum des Produzenten steht.
• Die zeitliche Abfolge von Bescheinigungen, Vertrag und vorheriger Mitteilung ist streng geordnet; ihre Nichteinhaltung gefährdet die Anwendung des Anreizes, unabhängig davon, ob die finanzielle Zahlung tatsächlich erfolgt ist.
• Die Prüfung des Fehlens einer Verbundenheit im Sinne des Artikels 18 LIS ist bei Projekten mit kleinem Budget besonders wichtig, bei denen die Finanzierung häufig aus dem Umfeld des Initiators stammt.
• Der Multiplikator von 1,20 wirkt als Obergrenze und nicht als Garantie, da der vom Finanzierungsgeber anwendbare Steuerabzug in jedem Fall davon abhängt, was der Produzent tatsächlich erzeugt hat, und von den Steuerschuldgrenzen des Artikels 39.1.

Bei Projekten mit moderatem Budget, wie dem in der Anfrage beschriebenen, ist das Verhältnis zwischen den Kosten der rechtlichen Ausgestaltung und dem Betrag des erlangten Anreizes von Anfang an zu bewerten, ebenso wie die Auswirkung der für Dokumentarfilme geltenden gemeinsamen Beihilfegrenze.

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