Reduktionen för bostadsuthyrning i IRPF: identifiering av hyresgäster i avtal med juridiska personer

Reduktionen för uthyrning inom inkomstskatten för privatpersoner (IRPF) väcker betydande skatterättsliga frågor när hyresgästen är en juridisk person. Regionala högsta domstolen i Madrid (Tribunal Superior de Justicia de Madrid, TSJ) (dom 294/2025 av den 4 juli, mål nr 356/2023) har nyligen avgjort en central fråga vid tillämpningen av reduktionen för bostadsuthyrning i IRPF: när avtalet ingås med en juridisk person är det nödvändigt att identifiera de enskilda fysiska personer som bor i fastigheten som permanentbostad för att skatteförmånen ska kunna tillämpas.

Regelverket kring reduktionen

Artikel 23.2 i lag 35/2006 om IRPF (Ley 35/2006, del IRPF) föreskriver en reduktion som är tillämplig på nettointäkterna från uthyrning av fastigheter avsedda för bostad.

• Före 2015 var den allmänna reduktionen 60 % och kunde uppgå till 100 % i vissa fall med unga hyresgäster.

• Från och med 2015, efter reformen genom lag 26/2014 (Ley 26/2014), avskaffades reduktionen på 100 % och endast den allmänna på 60 % behölls.

• Efter lag 11/2021 (Ley 11/2021) om åtgärder för att förebygga skattebedrägeri justerades reduktionen till 90 %, 70 % eller 50 %, beroende på om vissa villkor uppfylls.

I alla händelser är reduktionen tillämplig endast när uthyrningen syftar till att tillgodose hyresgästens permanenta bostadsbehov, och korttids- eller turisthyresavtal är undantagna (artiklarna 2 och 3 i lagen om stadshyra, Ley de Arrendamientos Urbanos, lag 29/1994, LAU).

TSJ i Madrid: hyresreduktion i IRPF när hyresgästen är en juridisk person

Den skattskyldige gjorde gällande rätt att tillämpa reduktionen på 60 % i IRPF för 2017 och åberopade:

• Femåriga hyresavtal som ingåtts med ett bolag, där bostadsändamålet angavs.

• Ett intyg från det hyrande bolagets förvaltare (administrador) som bekräftade att lägenheterna bebos av fysiska personer.

I avtalen angavs dock inte vilka fysiska personer som faktiskt bodde i fastigheterna, inte heller deras förhållande till det hyrande bolaget.

AEAT nekade reduktionen med motiveringen att det inte var styrkt att uthyrningen avsåg konkreta personers permanentbostad, ett ställningstagande som domstolen fastställde.

Domens doktrin

TSJ i Madrid kommer fram till att:

1. För att reduktionen enligt art. 23.2 LIRPF ska vara tillämplig måste fastigheten faktiskt användas som permanentbostad för en fysisk person.

2. Om hyresgästen är en juridisk person måste det styrkas vilka konkreta fysiska personer som bor i bostaden och deras förhållande till bolaget (till exempel anställda).

3. Saknas sådan bevisning är reduktionen inte tillämplig.

4. Bevisbördan ligger hos den skattskyldige, eftersom det är denne som åberopar skatteförmånen.

Domen skiljer detta fall från dom från TSJ i Madrid 581/2011 av den 5 juli, där det styrktes att avtalet med bolaget uteslutande hade till syfte att tjäna som permanentbostad för en konkret arbetstagare och dennes familj, vilket gjorde att reduktionen kunde tillämpas.

Skatterättsliga konsekvenser av hyresreduktionen i IRPF vid avtal med bolag

Detta synsätt får viktiga konsekvenser för uthyrare som hyr ut till företag för användning av anställda:

• Det räcker inte med avtalet med det hyrande bolaget.

• Det är nödvändigt att dokumentera och identifiera de boende (namn, skatteidentifikationsnummer (NIF), anknytning till företaget) för att styrka att det rör sig om uthyrning av permanentbostad.

• I annat fall kan AEAT göra en omräkning av IRPF och neka reduktionen.

Slutsats

Reduktionen för bostadsuthyrning i IRPF kräver inte bara att det finns ett avtal som omfattas av LAU och att bosättningen är stadigvarande, utan även att det faktiskt styrks att fastigheten bebos som permanentbostad av konkreta fysiska personer.

När hyresgästen är en juridisk person blir detta krav avgörande: utan en tydlig identifiering av hyresgästerna kan uthyraren inte tillämpa reduktionen.

På Vicens Advisors analyserar vi, som skatterådgivare i Manacor och på Mallorca, varje enskilt fall för att optimera beskattningen för uthyrare och hyresgäster, säkerställa att skatteförmånerna tillämpas korrekt och undvika problem vid framtida kontroller från AEAT.

© Vicens Advisors, S.L. Alla rättigheter förbehållna.
Det är förbjudet att helt eller delvis återge detta innehåll, oavsett medium eller förfarande, utan innehavarens uttryckliga skriftliga tillstånd. All obehörig användning utgör ett intrång i immateriella rättigheter enligt gällande lagstiftning.