Förmögenhetsskatt på Balearerna: skattefritt belopp på 3 miljoner gäller även för icke-bosatta

Sammanfattning: Sedan 2024 tillämpar Balearerna ett skattefritt belopp på 3 miljoner euro i förmögenhetsskatten, jämfört med 700 000 euro enligt den statliga normen. En icke-bosatt person kan tillämpa det om Balearerna är den autonoma region där värdet av hans eller hennes tillgångar och rättigheter i Spanien är störst och om han eller hon tillämpar balearisk lagstiftning i sin deklaration (modell 714). Om deklarationen inte lämnades in i tid kan man hävda att denna rätt får utövas genom en försenad deklaration eller en begäran om rättelse så länge beskattningsåret inte har preskriberats.

Höjningen av det skattefria beloppet i förmögenhetsskatten för icke-bosatta på Balearerna till 3 000 000 euro, i kraft sedan den 1 januari 2024 enligt Ley 12/2023, väcker viktiga skatterättsliga och tekniska frågor, både för dem som är obegränsat skattskyldiga (obligación personal) och för icke-bosatta med tillgångar belägna på Balearerna. I den här artikeln analyseras åtgärdens normativa inplacering, dess samordning med den statliga lagstiftningen, möjligheten för icke-bosatta att tillämpa den genom mekanismen för skatterättsligt val samt de formella krav som ställs för att tillämpningen ska vara säkrad.

1. Statlig respektive regional ordning

Den allmänna ramen för förmögenhetsskatten (Impuesto sobre el Patrimonio) finns i Ley 19/1991, de 6 de junio (lag 19/1991 av den 6 juni), vars artikel 28.Dos fastställer ett skattefritt belopp på 700 000 euro som tillämpas subsidiärt. Därtill kommer skattebefrielsen för upp till 300 000 euro för permanentbostad enligt artikel 4.Nueve i Ley 19/1991. Befrielsen förutsätter att den skattskyldige faktiskt och varaktigt har bott i bostaden under beskattningsåret, varför den i praktiken normalt inte tillämpas på en icke-bosatts bostad i Spanien (bindande förhandsbesked V2384-17 av den 19 september 2017). De autonoma regionerna (Comunidades Autónomas) har dock, med stöd av artikel 47 i Ley 22/2009, de financiación de las Comunidades Autónomas (lag 22/2009 om finansiering av de autonoma regionerna), normativ behörighet i fråga om det skattefria beloppet, skattesatser och tillämpliga avdrag.

Genom Ley 12/2023, de 29 de diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de Illes Balears para 2024 (lag 12/2023 av den 29 december om allmän budget för den autonoma regionen Balearerna för 2024; Balearernas officiella tidning, BOIB, nr 176 av den 30 december 2023) har den normativa behörighet som anges i artikel 47 i Ley 22/2009 utövats, genom att ett regionalt skattefritt belopp på 3 000 000 euro har fastställts i förmögenhetsskatten, tillämpligt på skattskyldiga med stadigvarande hemvist på Balearerna.

2. Kan icke-bosatta tillämpa Balearernas skattefria belopp?

De som är begränsat skattskyldiga (obligación real), det vill säga personer som inte är skatterättsligt bosatta i Spanien men äger tillgångar belägna på spanskt territorium, beskattas i Spanien för värdet av dessa tillgångar, utan att det påverkar erkännandet av vissa rättigheter som gör det möjligt för dem att tillämpa den statliga lagstiftningen eller lagstiftningen i den autonoma region där värdet av deras tillgångar och rättigheter i Spanien är störst.

Den rätten finns i fjärde tilläggsbestämmelsen i Ley 19/1991, som i sin gällande lydelse ger alla icke-bosatta skattskyldiga, oavsett i vilket land de är bosatta, möjlighet att tillämpa den regionala lagstiftningen för det territorium där värdet av deras tillgångar eller rättigheter belägna i Spanien är störst.

3. Materiella och formella krav

För att en icke-bosatt ska kunna tillämpa det regionala skattefria beloppet, i det här fallet beloppet på 3 000 000 euro på Balearerna, måste han eller hon ha lämnat in självtaxeringen (autoliquidación, modell 714) för förmögenhetsskatten. Valet av den regionala lagstiftningen ska uttryckligen göras genom att den väljs i motsvarande modell.

Skyldigheten gäller även när resultatet är noll, eftersom utövandet av rätten formaliseras genom självtaxeringen och inte genom att någon faktisk skatt uppstår.

4. En rätt som kan utövas, inte ett skatterättsligt val

Under de senaste åren har den rättsliga kvalificeringen av den regionala ordning som gäller för icke-bosatta genomgått en viktig utveckling. Förvaltningen har behandlat den som ett skatterättsligt val (opción tributaria) enligt artikel 119.3 i Ley General Tributaria (allmänna skattelagen, LGT), som endast kan utövas inom deklarationsfristen; domstolarna anser däremot att det rör sig om en rättighet för den skattskyldige och inte ett blott val.

Högsta domstolen (Tribunal Supremo) fastslog i sin dom 1404/2021 av den 30 november (rec. 4464/2020; ECLI:ES:TS:2021:4394) att man bara kan tala om skatterättsligt val när lagen erbjuder olika ordningar som utesluter varandra och den skattskyldige fritt väljer mellan dem; i det aktuella fallet, som gällde kvittning av negativa skattebaser i bolagsskatten i en försenad självtaxering, slog domstolen fast att det rörde sig om en rättighet. Med tillämpning av detta synsätt upphävde Nationella domstolen (Audiencia Nacional) i sin dom av den 21 juni 2024 (rec. 796/2023; ECLI:ES:AN:2024:3299) ett beslut av Centrala skatteprövningsnämnden (Tribunal Económico-Administrativo Central, TEAC) och fastslog att andra tilläggsbestämmelsen i lagen om arvs- och gåvoskatt inte reglerar ett val utan en verklig rätt för icke-bosatta att tillämpa den regionala lagstiftningen, som kan utövas utan de begränsningar som följer av artikel 119.3 LGT.

Även om dessa avgöranden avser arvs- och gåvoskatten och bolagsskatten, är det enligt vår bedömning möjligt att överföra samma synsätt på förmögenhetsskatten, med hänsyn till uppbyggnaden av dess fjärde tilläggsbestämmelse. Det innebär att rätten att tillämpa den regionala lagstiftningen inte är beroende av att den frivilliga deklarationsfristen hållits, vilket skulle vara fallet vid ett verkligt val. Därför kan rätten giltigt utövas genom att en försenad självtaxering lämnas in eller en begäran om rättelse görs, förutsatt att den allmänna preskriptionstiden på fyra år enligt artikel 66 LGT inte har löpt ut.

Detta normativa paradigmskifte stärker de icke-bosatta skattskyldigas ställning, som kan tillämpa den förmånligare regionala ordningen, såsom det skattefria beloppet på 3 000 000 euro som gäller på Illes Balears, utan att utövandet begränsas av att den ordinarie deklarationsfristen har löpt ut, förutsatt att de materiella och formella kraven som ställs respekteras och att man agerar inom preskriptionsramen.

5. Inlämningsfrist och vad som gäller om deklarationen inte lämnades in

Den ordinarie fristen för inlämning av modell 714 för beskattningsåret 2025 löpte ut den 30 juni 2026. I den mån preskriptionstiden (fyra år enligt artikel 66 LGT) ännu inte har löpt ut kan man dock överväga om det är genomförbart att lämna in en försenad självtaxering eller en begäran om rättelse som gör det möjligt att tillämpa det regionala skattefria beloppet, uppfattat som en skatterättslig rättighet som kan utövas och inte som ett val som är underkastat begränsningarna i artikel 119.3 LGT.

Uteblivet inlämnande kan medföra att den statliga ordningen tillämpas automatiskt, med ett skattefritt belopp på 700 000 euro. Beroende på omständigheterna i varje enskilt fall skulle man dock kunna pröva individuellt om det är möjligt att styrka utövandet av rätten genom en senare regularisering utan att äventyra den skattskyldiges skatterättsliga situation. Lämplig strategi beror på din skatteprofil, var dina tillgångar finns och vilka deklarationer som har lämnats in.

6. Observera stora förmögenheter: solidaritetsskatten

Det baleariska skattefria beloppet tillämpas inte på den tillfälliga solidaritetsskatten på stora förmögenheter (Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas; Ley 38/2022), som förlängdes utan slutdatum genom Real Decreto-ley 8/2023 och gäller under 2025 och 2026. Den regleras av statlig lagstiftning och icke-bosatta är också skattskyldiga för tillgångar belägna i Spanien. Den skatten tillämpar ett eget skattefritt belopp på 700 000 euro, beskattar den beskattningsbara förmögenhet (base liquidable) som överstiger 3 000 000 euro och gör det möjligt att dra av den förmögenhetsskatt som faktiskt har betalats. För stora förmögenheter kan en del av den besparing som det baleariska beloppet ger tas i anspråk av denna skatt, varför det är lämpligt att beräkna båda gemensamt.

Icke-bosatta kan också tillämpa det gemensamma skattetaket för förmögenhetsskatt, vilket Högsta domstolen har bekräftat: vi förklarar det i gemensamt skattetak i förmögenhetsskatten för icke-bosatta.

Slutsats

Höjningen av det skattefria beloppet på Illes Balears till 3 000 000 euro innebär en mycket betydelsefull normändring, med direkta konsekvenser för både bosatta och icke-bosatta skattskyldiga. Möjligheten för icke-bosatta att tillämpa den ordningen kräver att man uttryckligen utövar viljan att välja den regionala normen genom att lämna in modell 714, även när ingen skatt blir att betala.

Rättspraxis från Högsta domstolen och Nationella domstolen gör det möjligt att hävda att denna tillämpning utgör en självständig skatterättslig rättighet, som inte omfattas av begränsningarna i ordningen för val enligt artikel 119.3 LGT. Följaktligen kan den, även efter att den frivilliga fristen har löpt ut, giltigt utövas genom en försenad inlämning eller en rättelse, om preskription inte har inträtt.

Om du inte har lämnat in din deklaration av förmögenhetsskatten och vill tillämpa det skattefria beloppet på 3 miljoner euro på Illes Balears kan vi fortfarande hjälpa dig.

På Vicens Advisors är vi specialister på internationell beskattning och förmögenhetsplanering för icke-bosatta skattskyldiga. Vårt arbetssätt bygger på en individuell prövning av varje fall, där vi kombinerar en teknisk analys av den tillämpliga lagstiftningen med en skattestrategi som är utformad för att optimera resultatet och minimera riskerna.

Vårt team följer dig i:

• Den juridiska och skatterättsliga analysen av din förmögenhetssituation.
• Bedömningen av om den baleariska regionala ordningen är tillämplig.
• Upprättandet och inlämnandet av din deklaration eller begäran om rättelse, med full rättssäkerhet.

Kontakta oss för en noggrann, personlig och strategisk genomgång. Vi hjälper dig att utöva dina skatterättigheter i enlighet med gällande rättsliga ramar.

Relaterade artiklar

• Gemensamt skattetak i förmögenhetsskatten för icke-bosatta (STS 1372/2025)
• Inspektioner av stora förmögenheter: den verkliga räckvidden av befrielsen för familjeföretag
• Familjeholdingbolag: skatteguide för att omorganisera familjeföretaget

© Vicens Advisors, S.L. Alla rättigheter förbehållna.
Det är förbjudet att helt eller delvis reproducera detta innehåll, oavsett medium eller förfarande, utan rättighetsinnehavarens uttryckliga skriftliga tillstånd. All otillåten användning utgör ett intrång i de immateriella rättigheterna enligt gällande lagstiftning.