Förmögenhetsplanering på Mallorca: vad bör utländska bosatta och icke-bosatta se över?

Den som har bostad, investeringar eller familj på Mallorca och utländskt medborgarskap omfattas av flera regelverk samtidigt: det spanska, hemlandets och, i förekommande fall, ett skatteavtal mellan dem. Den här guiden sammanfattar vad som bör ses över för att ordna förmögenheten, enligt gällande regler den 27 oktober 2026. Den utlovar ingen skattebesparing: den pekar på punkter som måste kontrolleras i varje enskilt fall.

1. Den skatterättsliga hemvisten avgör nästan allt annat

Enligt artikel 9.1 i Ley 35/2006 del IRPF (lagen om inkomstskatt för privatpersoner) anses den som befinner sig i någon av följande situationer vara bosatt i Spanien:

• Vistas i Spanien mer än 183 dagar under kalenderåret. Tillfälliga frånvaroperioder räknas med, om det inte styrks att personen har skatterättslig hemvist i ett annat land.
• Har i Spanien tyngdpunkten eller basen för sin verksamhet eller sina ekonomiska intressen, direkt eller indirekt.

Dessutom antas den skattskyldige, om inte motsatsen visas, vara bosatt när make eller maka som inte är lagligen separerad och minderåriga barn som är beroende av honom eller henne enligt dessa kriterier har sin stadigvarande bosättning i Spanien. De 183 dagarna är alltså inte det enda kriteriet.

Denna fråga kommer först eftersom andra skatter hänvisar till samma regler: förmögenhetsskatten (Impuesto sobre el Patrimonio) (art. 5.Dos i Ley 19/1991, lagen om förmögenhetsskatt), arvs- och gåvoskatten (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) (art. 6.2 i Ley 29/1987, lagen om arvs- och gåvoskatt) och inkomstskatten för icke-bosatta (IRNR) (art. 6). Den bosatte är skattskyldig till inkomstskatt för privatpersoner (IRPF), som beskattar hans eller hennes inkomst oavsett var den har uppkommit (art. 2 och 8.1.a i Ley 35/2006), och är obegränsat skattskyldig för förmögenhetsskatt och arvs- och gåvoskatt. Den icke-bosatte är begränsat skattskyldig, endast för det som befinner sig eller kan utövas i Spanien.

2. IRPF eller IRNR, och skatteavtalen med Tyskland och Storbritannien

Texto refundido de la Ley del IRNR (den konsoliderade lagtexten om IRNR) (Real Decreto Legislativo 5/2004, kungligt lagstiftande dekret) beskattar icke-bosatta för inkomster som uppkommit i spanskt territorium (art. 5 och 13), såsom inkomster från fastigheter, schablonintäkter (rentas imputadas) för stadsfastigheter och kapitalvinster från dessa. Enligt artikel 25.1 är den allmänna skattesatsen 24 %, och 19 % för personer bosatta i en annan EU- eller EES-stat med effektivt informationsutbyte; utdelningar, räntor och kapitalvinster beskattas med 19 %. Endast dessa personer får dra av utgifter som hänför sig till inkomsten i Spanien (art. 24.6); i övriga fall är skattebasen det fulla beloppet (art. 24.1). Storbritannien är inte längre EU-medlemsstat.

Gällande skatteavtal är:

• Tyskland: skatteavtalet av den 3 februari 2011 och dess protokoll (Spaniens statstidning (BOE) den 30 juli 2012), som ersätter 1966 års avtal.
• Storbritannien: skatteavtalet av den 14 mars 2013 och dess protokoll (BOE den 15 maj 2014), som ersätter 1975 års avtal.

Båda omfattar förmögenhetsskatten bland de skatter som avtalen gäller (art. 2). De tillåter att den stat där fastigheten är belägen beskattar dess inkomster (art. 6), vinsterna vid försäljning (art. 13) och dess värde som förmögenhet (art. 21), och förpliktar hemviststaten att undanröja dubbelbeskattning (art. 22). Om en person har hemvist i båda staterna tillämpar artikel 4.2, i denna ordning, permanent bostad, centrum för levnadsintressen, stadigvarande vistelse och medborgarskap. Avtalens förteckning över skatter omfattar inte arvs- och gåvoskatten. BOE varnar för att det multilaterala BEPS-avtalet kan ha påverkat deras bestämmelser.

3. Förmögenhetsskatt

• Bosatta: beskattas för hela sin nettoförmögenhet (art. 5.Uno.a i Ley 19/1991).
• Icke-bosatta: beskattas för tillgångar och rättigheter som är belägna eller kan utövas i Spanien, inklusive andelar i onoterade enheter vars tillgångar till minst 50 % består av fastigheter belägna i Spanien (art. 5.Uno.b). Den fjärde tilläggsbestämmelsen (disposición adicional cuarta) ger dem rätt att tillämpa regelverket i den autonoma region där det största värdet av deras tillgångar i Spanien finns.
• Skattefritt belopp: 700 000 euro om den autonoma regionen inte reglerar det (art. 28.Dos). På Balearerna är det 3 000 000 euro (art. 8 i Decreto Legislativo 1/2014, enligt Ley 12/2023), vilket även icke-bosatta som väljer den baleariska lagstiftningen kan tillämpa; för det måste de i samtliga fall lämna in modell 714, även om ingen skatt blir att betala.

Vi analyserar detta i förmögenhetsskatten på Balearerna för icke-bosatta och i den gemensamma gränsen med IRPF.

Stora förmögenheter bör även beakta den tillfälliga solidaritetsskatten på stora förmögenheter (Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas) (art. 3 i Ley 38/2022), som beskattar nettoförmögenhet över 3 000 000 euro (med ett skattefritt belopp på 700 000 euro och en skattesats på 0 % på de första 3 000 000 euro av den beskattningsbara inkomsten (base liquidable), så att skatt i praktiken först betalas från en nettoförmögenhet på cirka 3 700 000 euro) och som förlängdes genom Real Decreto-ley 8/2023 (femte tilläggsbestämmelsen).

4. Arvs- och gåvoskatt

En bosatt beskattas för allt som personen tar emot, var det än befinner sig (art. 6.1 i Ley 29/1987); en icke-bosatt för tillgångar som är belägna, kan utövas eller ska fullgöras i Spanien (art. 7). Den andra tilläggsbestämmelsen ger icke-bosatta rätt att tillämpa den regionala lagstiftningen i följande fall:

• Arv efter en icke-bosatt arvlåtare: den i den region där det största värdet av tillgångarna i Spanien finns; finns det inga tillgångar i Spanien, den i den region där arvingen är bosatt.
• Arv efter en arvlåtare bosatt i en autonom region: den i den regionen.
• Gåva av fastigheter belägna i Spanien: den i den region där de är belägna.

I dessa fall lämnas deklarationen till spanska skatteverket (Agencia Tributaria, modell 650), och den skattskyldige kan välja mellan den statliga och den regionala lagstiftningen. Sedan den 25 juli 2025 kräver Balearernas skattelättnader inte längre obegränsad skattskyldighet, så även icke-bosatta som väljer den baleariska lagstiftningen kan tillämpa dem. Balearernas skattelättnader har ändrats under de senaste åren: se arv och gåvor med skattelättnader på Balearerna och vår guide om arvsskatt på Balearerna 2026.

5. Tillgångar i utlandet: modell 720

Skyldigheten att lämna uppgifter om konton, värdepapper, försäkringar, inkomster och fastigheter belägna utomlands finns i artonde tilläggsbestämmelsen i allmänna skattelagen (Ley General Tributaria), utvecklad genom artiklarna 42 bis, 42 ter, 42 quater och 54 bis i Real Decreto 1065/2007. Dessa artiklar riktar sig till personer som är bosatta i spanskt territorium och till fasta driftställen i Spanien.

EU-domstolens dom av den 27 januari 2022 (mål C-788/19, kommissionen mot Spanien) fastslog att följderna av underlåtenhet stred mot den fria rörligheten för kapital: regulariseringen utan preskriptionsgräns, den proportionella boten och de fasta böterna per uppgift (domstolens pressmeddelande).

Ley 5/2022, de 9 de marzo, behöll uppgiftsskyldigheten med en ny lydelse av artonde tilläggsbestämmelsen, upphävde första och andra tilläggsbestämmelserna i Ley 7/2012 (sanktionsregimen och tillräknande av ej styrkta vinster) och ändrade artikel 39 i IRPF-lagen, som inte längre innehåller den särskilda regeln för den som inte deklarerade dessa tillgångar. Efter Ley 5/2022 gäller den allmänna regleringen av överträdelser och sanktioner i allmänna skattelagen (art. 198 och 199), enligt spanska skatteverket (AEAT); de fasta böterna per uppgift i den tidigare regleringen och den proportionella boten på 150 % försvann.

Gällande regler för deklarationen:

• Ingen uppgiftsskyldighet finns för en kategori när dess värden sammanlagt inte överstiger 50 000 euro (för konton jämförs saldot den 31 december och genomsnittssaldot under sista kvartalet); om beloppet överskrids ska uppgifter lämnas om alla tillgångar i kategorin.
• Tidsfristen är från 1 januari till 31 mars året därpå. Under följande år upprepas deklarationen endast om det sammanlagda värdet ökar med mer än 20 000 euro eller om redan deklarerade tillgångar har avslutats eller överlåtits.
• Virtuella valutor har en egen skyldighet (art. 42 quater).

6. Fastigheter på Mallorca: den icke-bosatte ägarens skyldigheter

• Uthyrning: beskattas i IRNR (art. 13.1.g). Skattebas och skattesats beror på ägarens hemvistland (se avsnitt 2).
• Fastighet som inte hyrs ut: ger upphov till en schablonintäkt (renta imputada) (art. 13.1.h och 24.5), beräknad enligt artikel 85 i IRPF-lagen genom en procentsats på katastervärdet (valor catastral). Real Decreto-ley 29/2026, de 6 de octubre, i kraft sedan den 8 oktober och i väntan på validering (convalidación) den 27 oktober 2026, föreskriver att från och med den 1 januari 2027 ska en skala i intervall från 1,1 % till 3 % tillämpas på summan av katastervärdena; om det inte valideras bortfaller denna föreskrift.
• Deklaration: modell 210 (Orden EHA/3316/2010). För schablonintäkter för 2026 och följande år anger spanska skatteverket (AEAT) en tidsfrist från 1 april till 31 december året därpå, enligt Orden HAC/623/2026. Övriga tidsfrister finns på det elektroniska kontoret (sede electrónica).
• Försäljning: vinsten beskattas i IRNR (art. 13.1.i.3.º). Köparen ska innehålla och betala in 3 % av vederlaget som förskottsbetalning (art. 25.2), med modell 211.
• Ombud: skatteförvaltningen kan kräva att den som äger en fastighet och inte är bosatt i EU, och inte heller, enligt lagens villkor, i EES, har ett ombud i Spanien (art. 10.1).
• Köp: se överlåtelseskatten (ITP) på Balearerna: bostäder och incitament.

7. Testamente och tillämplig lag för arvet

Förordning (EU) nr 650/2012 (Reglamento (UE) 650/2012, EU:s arvsförordning) tillämpas på arv efter personer som avlider från och med den 17 augusti 2015 (art. 83 och 84):

• Den lag som är tillämplig på hela arvet är lagen i den stat där arvlåtaren hade sin stadigvarande hemvist vid dödsfallet (art. 21.1), om det inte finns en uppenbart närmare anknytning till en annan stat (art. 21.2).
• Var och en kan välja lagen i den stat vars medborgarskap han eller hon har vid valet eller vid dödsfallet, uttryckligen i ett förordnande mortis causa eller som följer av dess villkor (art. 22).
• Den utpekade lagen tillämpas även om den inte är en medlemsstats lag (art. 20). Storbritannien deltog inte i antagandet av förordningen (skäl 82), men dess lag kan tillämpas om förordningen utpekar den.

Om spansk lag är tillämplig hänvisar artikel 36 till de interna reglerna för att fastställa den territoriella civilrätten; på Balearerna gäller egen civilrätt (Decreto Legislativo 79/1990). Testamenten i respektive land bör ses över och det bör kontrolleras att de är förenliga med varandra.

8. Den som flyttar till Mallorca eller lämnar ön

Ankomst. När man förvärvar hemvist blir man obegränsat skattskyldig. Det finns en frivillig regim för inflyttade (régimen opcional para desplazados) (art. 93 i IRPF-lagen), som kräver att personen inte har varit bosatt under de fem föregående perioderna och att flytten sker av vissa uttömmande angivna skäl, till exempel ett anställningsavtal; den tillämpas under flyttåret och de fem följande åren, och den som väljer den beskattas för förmögenhetsskatt som begränsat skattskyldig.

Avflyttning. Artikel 95 bis i IRPF-lagen kan behandla som kapitalvinst den positiva skillnaden mellan marknadsvärdet och anskaffningsvärdet på aktier eller andelar. Den tillämpas endast om personen har varit skattskyldig under minst tio av de femton föregående perioderna och det sammanlagda marknadsvärdet överstiger 4 000 000 euro eller, i annat fall, innehavet i en enhet överstiger 25 % och dess värde överstiger 1 000 000 euro. Tillgångar belägna i Spanien förblir skattepliktiga för icke-bosatta.

Kontrollista

1. Räkna vistelsedagarna och dokumentera de ekonomiska intressena och den familjemässiga situationen.
2. Kontrollera hemviststaten och tillämpligt skatteavtal.
3. Inventera tillgångarna per land och typ, med värdet den 31 december.
4. Beräkna förmögenhetsskatten och, om det är aktuellt, den tillfälliga solidaritetsskatten på stora förmögenheter.
5. Se över modell 210 för fastigheterna, ombudet och skyldigheten enligt modell 720.
6. Se över testamentena och avgöra om det är lämpligt att välja nationell lag.
7. Om det finns ett familjeföretag, undersök dess struktur (familjeholding).

Vanliga frågor

Har jag skatterättslig hemvist i Spanien om jag vistas på Mallorca färre än 183 dagar?

Det kan du ha. Artikel 9.1 i IRPF-lagen beaktar också tyngdpunkten eller basen för dina ekonomiska intressen, och presumerar hemvist när din make eller maka som inte är separerad och dina minderåriga beroende barn bor i Spanien.

Måste en icke-bosatt lämna modell 720?

Artiklarna 42 bis, 42 ter och 54 bis i Real Decreto 1065/2007 riktar sig till personer som är bosatta i spanskt territorium och till fasta driftställen i Spanien. När man förvärvar hemvist bör skyldigheten bedömas.

Kan jag välja vilken lag som gäller för mitt arv?

Ja, lagen i den stat vars medborgarskap du har, uttryckligen i ett förordnande mortis causa (art. 22 i förordning 650/2012). Om ingen lag har valts gäller lagen i den stat där du hade din stadigvarande hemvist vid dödsfallet.

Så arbetar vi på Vicens Advisors

På Vicens Advisors utgår vi från en inventering av tillgångar, hemvist och arvsdokument och går igenom varje punkt i listan mot de regler som gäller i ditt fall. Vi erbjuder skatterådgivning i Manacor till bosatta och icke-bosatta med förmögenhet på Mallorca.

ANSVARSFRISKRIVNING

Detta innehåll är av informativ karaktär och utgör inte skatte- eller juridisk rådgivning. Det bygger på de regler och de rättsfall och uttalanden som anges, gällande vid publiceringsdatumet. De regionala reglerna och skatteavtalen kan ändra några av de beskrivna kraven. Varje situation kräver en särskild analys.

© Vicens Advisors, S.L. Alla rättigheter förbehållna. Det är förbjudet att helt eller delvis reproducera detta innehåll, på något sätt eller med något förfarande, utan titelinnehavarens uttryckliga skriftliga tillstånd.