Reform der Erbschaft- und Schenkungsteuer auf den Balearen: ein neues Umfeld für die steuerliche Familienplanung
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Einleitung
Am 25. Juli 2025 ist eine bedeutende Steuerreform in Kraft getreten, die sich unmittelbar auf Erbschaften und Schenkungen auf den Balearen auswirkt. Sie wurde mit dem Gesetz 6/2025 über den Gesamthaushalt der Autonomen Gemeinschaft (Ley 6/2025, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma) beschlossen. Die Reform ändert die regionale Regelung der Erbschaft- und Schenkungsteuer (ISD) erheblich und verstärkt die Maßnahmen, die mit dem Dekretgesetz 4/2023 vom 18. Juli (Decreto-ley 4/2023) eingeleitet wurden. Mit diesen neuen Vorschriften zählen die Balearen zu den Autonomen Gemeinschaften mit dem günstigsten Rahmen für die steuerliche Optimierung von Vermögensübertragungen zwischen Familienangehörigen: Die bestehenden Steuernachlässe (bonificaciones) werden ausgeweitet und in einigen Fällen, etwa bei Schenkungen zwischen Eltern und Kindern, wird die Erbschaft- und Schenkungsteuer zu 100 % erlassen.
Es handelt sich um eine sehr bedeutsame Änderung, die die Balearen bei der steuerlichen Behandlung von Übertragungen zwischen Familienangehörigen an die Spitze stellt. Der regionale Steuernachlass bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer darf jedoch nicht mit einer vollständigen Steuerbefreiung oder mit gänzlich fehlender Besteuerung verwechselt werden: Wie nachstehend dargestellt, können bestimmte Vorgänge, insbesondere Schenkungen von Immobilien, bei anderen Steuern erhebliche Kosten verursachen, etwa bei der Einkommensteuer (IRPF) des Schenkers. Das erfordert eine Gesamtbetrachtung der steuerlichen Gesamtbelastung. Zudem sind, wie bereits im Dekretgesetz 4/2023 vorgesehen, Bewertungsregeln festgelegt, die sich auf Immobilien auswirken.
Dennoch handelt es sich um eine weitreichende Maßnahme, die die Strategie für die Übertragung von Familienvermögen grundlegend neu definiert und Möglichkeiten eröffnet, die in unserer Autonomen Gemeinschaft bisher nicht bestanden.
Nachfolgend werden die Änderungen bei Schenkungen und bei Erbschaften getrennt analysiert; außerdem werden zentrale praktische Fragen behandelt: Darlehenserlass und Besteuerung des Schenkers bei der Einkommensteuer (IRPF).
- Änderungen bei Schenkungen unter Lebenden (inter vivos)
Bis zum Inkrafttreten des Gesetzes 6/2025 über den Haushalt für das Jahr 2025 unterlagen Schenkungen zwischen natürlichen Personen auf den Balearen in den häufigsten Fällen, etwa bei Übertragungen zwischen Eltern und Kindern oder zwischen Großeltern und Enkeln, einer effektiven Besteuerung von 7 % nach dieser Steuer. Anders als bei der Behandlung von Erbschaften waren Schenkungen durch das frühere Dekretgesetz 4/2023 nicht wesentlich verbessert worden, abgesehen von Aspekten wie der Schenkung des Hauptwohnsitzes.
Mit der durch das Gesetz 6/2025 eingeführten Reform stärken und erweitern die Balearen ihre regionale Regelung der Abzüge im Bereich der Schenkungen in sehr vorteilhafter Weise und setzen sich bei den steuerlichen Anreizen für Übertragungen unter Lebenden zwischen Familienangehörigen an die Spitze der Autonomen Gemeinschaften. Der Abzug beträgt 100 % für die direkten Angehörigen der Gruppen I (Abkömmlinge unter 21 Jahren) und II (Abkömmlinge ab 21 Jahren, Vorfahren und Ehegatten); für die Seitenverwandten der Gruppe III (Geschwister, Onkel und Tanten, Neffen und Nichten) gilt ein Abzug von 60 % oder 35 %, je nachdem, ob Abkömmlinge des Schenkers vorhanden sind oder nicht.
Bei Schenkungen von Immobilien darf der in der Urkunde angegebene Wert den um 20 % erhöhten Referenzwert (valor de referencia) oder, wenn dieser fehlt, den Marktwert nicht übersteigen, so wie es bei Erbschaften und Erbverträgen (pactos sucesorios) nach dem Gesetz 11/2023 vom 23. November mit Wirkung ab dem 18. Juli 2023 gilt. Diese Grenze kann, wie wir weiter unten sehen werden, unmittelbare Auswirkungen auf die Ermittlung des Veräußerungsgewinns bei der Einkommensteuer (IRPF) des Schenkers haben.
Damit der Abzug bei Schenkungen in Bargeld oder durch Banküberweisung Anwendung findet, ist es unerlässlich, die Herkunft der Mittel durch Unterlagen nachzuweisen und diesen Umstand ausdrücklich in der notariellen Schenkungsurkunde festzuhalten.
Einer der großen Vorteile der neuen Schenkungsregelung gegenüber den Erbverträgen besteht darin, dass sie nicht verlangt, dass der Beschenkte auf den Pflichtteil (legítima) in einer künftigen Erbschaft von Todes wegen verzichtet, was beiden Seiten bei der Vermögensplanung größere rechtliche Flexibilität und besseren Schutz bietet.
Im Übrigen bleiben die weiteren bereits bestehenden regionalen steuerlichen Anreize für Schenkungen, etwa für die Übertragung des Hauptwohnsitzes, des Familienunternehmens, bei Behinderung, beim Erwerb von Immobilien durch junge Menschen oder Menschen mit Behinderung usw., unverändert bestehen und gelten weiterhin neben dieser neuen allgemeinen Regelung.
- Änderungen bei Erbschaften (mortis causa)
Bei Erbschaften sind die durch das Gesetz 6/2025 eingeführten Änderungen für die direkten Erben nicht so gravierend, da bereits seit der früheren Reform bei Erwerben von Todes wegen, und in entsprechender Anwendung auch bei den im Gesetz 8/2022 geregelten Erbverträgen, ein Steuernachlass von 100 % auf die berichtigte Steuerschuld (cuota íntegra corregida) zugunsten der Steuerpflichtigen der Gruppen I und II gewährt wurde.
Die eigentliche Neuerung besteht in der Einführung neuer Steuernachlässe für die Seitenverwandten der Gruppe III. Ab dem 25. Juli 2025 gilt für Geschwister, Onkel und Tanten oder Neffen und Nichten des Erblassers, die nicht neben Abkömmlingen oder Adoptivkindern des Erblassers erben oder die neben enterbten Abkömmlingen erben, ein Steuernachlass von 60 % (zuvor 50 %). Für die übrigen Personen der Gruppe III beträgt der Steuernachlass 35 % (zuvor 25 %).
Wie bei Schenkungen muss auch beim Erwerb von Immobilien deren Wert in der notariellen Urkunde angegeben werden; er darf den um 20 % erhöhten Referenzwert oder, wenn dieser fehlt, den nach den maßgeblichen Katasterkriterien ermittelten Marktwert nicht übersteigen. Diese Grenze gilt bei Erbschaften seit dem Gesetz 11/2023 (mit Wirkung ab dem 18. Juli 2023), ist aber bei Schenkungen neu. Zudem hat das Gesetz 6/2025 das Erfordernis der unbeschränkten Steuerpflicht gestrichen, sodass auch Nichtansässige, die sich für das balearische Recht entscheiden, diese Steuernachlässe anwenden können. Wir erläutern dies mit Beispielen für 2026 in unserem Leitfaden zur Erbschaftsteuer auf den Balearen 2026.
- Schenkung von Immobilien: Veräußerungsgewinn bei der Einkommensteuer (IRPF) des Schenkers
Auch wenn die neuen Steuernachlässe bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer dazu führen können, dass der Empfänger einer Schenkung keine Erbschaft- und Schenkungsteuer zahlen muss, bedeutet dies nicht, dass der Vorgang insgesamt steuerfrei ist. Ist Gegenstand der Schenkung eine Immobilie, hat der Schenker den dabei entstandenen Veräußerungsgewinn nach den Vorschriften der Einkommensteuer (IRPF) zu versteuern.
Für Zwecke der Einkommensteuer (IRPF) gilt die Schenkung einer Immobilie als unentgeltliche Übertragung und kann daher für den Schenker einen Veräußerungsgewinn (oder -verlust) auslösen. Dieser Gewinn errechnet sich als Differenz zwischen dem Wert, der der Immobilie in der Schenkungsurkunde beigemessen wird (Übertragungswert), der mindestens dem Referenzwert entsprechen muss, und dem ursprünglichen Anschaffungswert des Schenkers.
Der erzielte Gewinn wird in die Sparbasis der Einkommensteuer (IRPF) einbezogen und je nach Betrag zu den geltenden Sätzen besteuert. In vielen Fällen wird die Steuerersparnis, die der Beschenkte bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer erzielt, durch die Besteuerung des Schenkers bei der Einkommensteuer (IRPF) vollständig aufgezehrt, insbesondere wenn die Immobilie erheblich an Wert gewonnen hat. Anders als bei Erbschaften und Erbverträgen, bei denen kein Veräußerungsgewinn entsteht (da die sogenannte „plusvalía del muerto“, die Besteuerung des Wertzuwachses im Todesfall, vor Jahren abgeschafft wurde), unterliegen Schenkungen der Einkommensteuer (IRPF). Dieser Unterschied kann erhebliche Auswirkungen auf die steuerliche Familienplanung haben. Für diese Fälle verfügen die Balearen jedoch mit dem Erbvertrag (pacto sucesorio) über einen Vorteil: Er ermöglicht es, die Nachfolge vorzuziehen, ohne dass beim Übertragenden ein Veräußerungsgewinn in der Einkommensteuer (IRPF) entsteht, und vermeidet so die steuerliche Belastung, die bei Schenkungen von Immobilien eintreten kann.
Zudem ist diese Situation mit Geldschenkungen zu vergleichen: Wird die Herkunft der Mittel nachgewiesen und die Schenkung ordnungsgemäß notariell beurkundet, kann die Besteuerung tatsächlich null betragen, sowohl bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer als auch bei der Einkommensteuer (IRPF), bei der keinerlei Auswirkung entsteht.
Wie bei Erbschaften und Erbverträgen ist es überdies entscheidend, im Voraus zu planen, was mit der geschenkten Immobilie geschehen soll, da ein späterer Verkauf auch bei der Einkommensteuer (IRPF) des Beschenkten eine Steuerbelastung auslösen könnte. In diesem Zusammenhang empfiehlt es sich, das Familienvermögen vor Entscheidungen über vorweggenommene Übertragungen ganzheitlich und integriert zu betrachten. Wir von Vicens Advisors sind Experten für umfassende Steuer- und Vermögensplanung und können Ihnen helfen, die für den jeweiligen Einzelfall effizienteste Alternative zu ermitteln.
- Erlass früherer Darlehen: steuerliche Warnhinweise
Vor der Reform haben viele Steuerpflichtige darauf verzichtet, Schenkungen förmlich vorzunehmen, weil der effektive Steuersatz 7 % betrug. Sie griffen stattdessen auf Darlehen zwischen Privatpersonen zurück, meist zwischen Eltern und Kindern, zinslos und mit Laufzeiten von vielen Jahren. Im heutigen Umfeld, in dem Abzüge in bestimmten Fällen eine verminderte oder gar keine Besteuerung bei der ISD ermöglichen, wäre diese Strategie nicht mehr erforderlich, wenn es tatsächlich darum ging, Mittel zu übertragen.
Dennoch ist darauf hinzuweisen: Entscheidet sich ein Steuerpflichtiger nun, ein Darlehen förmlich zu erlassen, von dem keinerlei Kapital zurückgezahlt wurde, so wird die Verwaltung wahrscheinlich davon ausgehen, dass der animus donandi (Schenkungsabsicht) von Anfang an bestand, also bereits im Zeitpunkt der Hingabe der Mittel, der vor dem Inkrafttreten des neuen Gesetzes liegen wird.
In diesem Fall würde der Steuertatbestand der Schenkung auf den Zeitpunkt des Darlehens zurückverlegt, was nicht nur den Verlust des Anspruchs auf den Abzug, sondern auch eine Nachveranlagung des Vorgangs zum Satz von 7 % zur Folge hätte.
Damit eine Schenkung rechtlich und steuerlich wirksam ist, müssen, wie von der Generaldirektion für Steuern (DGT) in der verbindlichen Auskunft V5410-16 anerkannt, folgende Voraussetzungen vorliegen:
- Eine unentgeltliche Verfügung des Schenkers mit Freigebigkeitsabsicht (animus donandi) zugunsten des Beschenkten.
- Ausdrückliche Annahme der Schenkung durch den Beschenkten.
- Kenntnis des Schenkers von der Annahme durch den Beschenkten.
Bei Vicens Advisors verfügen wir über ein spezialisiertes Team, das jede Vermögenssituation individuell analysiert und für jeden Fall die geeignetste steuerliche Lösung anbietet.
Abschließend ist darauf hinzuweisen, dass das Gesetz 6/2025 neben diesen Maßnahmen neue Steuernachlässe für landwirtschaftliche Betriebe bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer beschlossen hat, die in einem eigenen Beitrag in diesem Blog behandelt werden.
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