Reformen av arvs- och gåvoskatten på Balearerna: ett nytt läge för familjens skatteplanering

Inledning

Den 25 juli 2025 trädde en viktig skattereform i kraft som direkt påverkar arv och gåvor på Balearerna, antagen genom Ley 6/2025, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma (lag 6/2025 om den autonoma regionens allmänna budget). Reformen ändrar i grunden den regionala ordningen för arvs- och gåvoskatten (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) och förstärker de åtgärder som inleddes genom Decreto-ley 4/2023, de 18 de julio (lagdekret 4/2023 av den 18 juli). Med de nya reglerna placerar sig Balearerna bland de autonoma regioner som har de förmånligaste ramarna för skatteoptimering vid förmögenhetsöverföringar mellan familjemedlemmar, genom att utvidga befintliga skattelättnader och i vissa fall – såsom gåvor mellan föräldrar och barn – ge 100 % skattelättnad (bonificación) på beskattningen i arvs- och gåvoskatten (ISD).

Det är en mycket betydelsefull förändring som sätter Balearerna i täten när det gäller skattebehandlingen av överföringar mellan familjemedlemmar. Den regionala skattelättnaden i arvs- och gåvoskatten bör dock inte förväxlas med en fullständig skattebefrielse eller med att ingen skatt alls utgår: som vi kommer att se längre fram kan vissa transaktioner – särskilt gåvor av fastigheter – medföra betydande kostnader i andra skatter, såsom givarens inkomstskatt för privatpersoner (IRPF), vilket kräver en samlad bedömning av den totala skattebördan. Dessutom gäller, som redan framgick av lagdekret 4/2023, särskilda värderingsregler som påverkar fastigheter.

Ändå rör det sig om en mycket långtgående åtgärd, som helt omdefinierar strategin för överföring av familjeförmögenhet och öppnar möjligheter som hittills inte funnits i vår region.

Nedan analyseras förändringarna avseende gåvor respektive arv var för sig, och därefter behandlas viktiga praktiska frågor: efterskänkning av lån och beskattningen i givarens IRPF.

1. Förändringar avseende gåvor under livstiden (inter vivos)

Fram till ikraftträdandet av lag 6/2025 om budgeten för 2025 var gåvor mellan fysiska personer på Balearerna föremål för en effektiv beskattning på 7 % i denna skatt i de vanligaste fallen, såsom överföringar mellan föräldrar och barn eller mellan far- eller morföräldrar och barnbarn. Till skillnad från behandlingen av arv hade gåvor inte förbättrats i någon nämnvärd utsträckning genom det tidigare lagdekretet 4/2023, med undantag för aspekter som gåva av permanentbostad.

Genom reformen i lag 6/2025 förstärker och utvidgar Balearerna på ett mycket fördelaktigt sätt sin regionala ordning med avdrag för gåvor och placerar sig i täten bland de autonoma regionerna när det gäller skatteincitament för överföringar mellan familjemedlemmar under livstiden. Avdraget uppgår till 100 % för nära släktingar i grupp I (avkomlingar under 21 år) och grupp II (avkomlingar från 21 år, släktingar i rakt uppstigande led och makar), och det fastställs ett avdrag på 60 % eller 35 % för sidoanförvanter i grupp III (syskon, farbröder/morbröder/fastrar/mostrar och syskonbarn), beroende på om givaren har avkomlingar eller inte.

Vid gåvor av fastigheter krävs att det värde som anges i handlingen inte överstiger referensvärdet (valor de referencia) ökat med 20 % (eller, i brist på sådant, marknadsvärdet), på samma sätt som vid arv och arvsavtal (pactos sucesorios) enligt lag 11/2023 av den 23 november, med verkan från den 18 juli 2023. Denna gräns kan, som vi kommer att se längre fram, ha direkt inverkan på bestämmandet av kapitalvinsten i givarens IRPF.

För att avdraget ska kunna tillämpas på gåvor i form av kontanter eller banköverföringar är det nödvändigt att dokumentera medlens ursprung och uttryckligen ange detta i den notariella gåvohandlingen (escritura pública de donación).

En av de stora fördelarna med den nya gåvoordningen jämfört med arvsavtalen är att den inte kräver att gåvomottagaren avstår från sin laglott (legítima) i ett framtida arv efter dödsfall, vilket ger större rättslig flexibilitet och skydd för båda parter i förmögenhetsplaneringen.

Å andra sidan består de övriga regionala skatteincitament som redan fanns för gåvor – såsom de som gäller överföring av permanentbostad, familjeföretag, funktionsnedsättning, förvärv av fastigheter av unga personer eller personer med funktionsnedsättning med flera – oförändrade och fortsätter att existera vid sidan av denna nya allmänna ordning.

2. Förändringar avseende arv (mortis causa)

När det gäller arv är de förändringar som lag 6/2025 för med sig inte lika betydelsefulla för direkta arvingar, eftersom det sedan den tidigare reformen redan tillämpades en skattelättnad på 100 % av den justerade skatten före avdrag (cuota íntegra corregida) vid förvärv på grund av dödsfall – och, genom likställande, vid arvsavtal enligt lag 8/2022 (Ley 8/2022) – till förmån för skattskyldiga i grupp I och II.

Det verkligt nya är att nya skattelättnader införs för sidoanförvanter i grupp III. Från och med den 25 juli 2025 fastställs en skattelättnad på 60 % (tidigare 50 %) för arvlåtarens syskon, farbröder/morbröder/fastrar/mostrar eller syskonbarn som inte konkurrerar med arvlåtarens avkomlingar eller adoptivbarn, eller som konkurrerar med avkomlingar som har blivit utarvade. För övriga skattskyldiga i grupp III blir skattelättnaden 35 % (tidigare 25 %).

Liksom vid gåvor ska, om fastigheter förvärvas, deras värde anges i den notariella handlingen, och det värdet får inte överstiga referensvärdet ökat med 20 % eller, i brist på sådant, marknadsvärdet fastställt enligt tillämpliga katastrala kriterier. Denna gräns gäller vid arv sedan lag 11/2023 (med verkan från den 18 juli 2023), men är en nyhet när det gäller gåvor. Dessutom avskaffade lag 6/2025 kravet på obegränsad skattskyldighet, så att även icke-bosatta som väljer den baleariska lagstiftningen kan tillämpa dessa skattelättnader. Vi förklarar det, med exempel för 2026, i vår guide om arvsskatt på Balearerna 2026.

3. Gåva av fastigheter: kapitalvinst i givarens IRPF

Även om de nya skattelättnaderna i arvs- och gåvoskatten kan göra att mottagaren av en gåva inte behöver betala något alls i arvs- och gåvoskatt, innebär detta inte att transaktionen i sin helhet är skattefri. När gåvan avser en fastighet ska givaren beskattas för den uppkomna kapitalvinsten enligt reglerna för inkomstskatten för privatpersoner (IRPF).

I IRPF betraktas en gåva av en fastighet som en vederlagsfri överlåtelse och kan därför ge upphov till en kapitalvinst (eller kapitalförlust) för den som ger bort den. Vinsten beräknas som skillnaden mellan det värde som fastigheten tilldelas i gåvohandlingen (överlåtelsevärdet), som minst ska vara referensvärdet, och givarens ursprungliga anskaffningsvärde.

Den uppkomna vinsten ingår i sparbasen (base del ahorro) i IRPF och beskattas efter de gällande skattesatserna beroende på beloppet. I många fall neutraliseras den skattebesparing som gåvomottagaren uppnår i arvs- och gåvoskatten helt av beskattningen av givaren i IRPF, särskilt när fastigheten har stigit avsevärt i värde. Till skillnad från arv och arvsavtal, där ingen kapitalvinst uppkommer (eftersom den så kallade ”plusvalía del muerto” – beskattningen av kapitalvinst vid dödsfall – avskaffades för många år sedan), beskattas gåvor i IRPF. Denna skillnad kan få betydande inverkan på familjens skatteplanering. Men för dessa fall har Balearerna fördelen av arvsavtalet (pacto sucesorio), som gör det möjligt att tidigarelägga arvet utan att det uppstår någon kapitalvinst i överlåtarens IRPF, och därigenom undvika den skattemässiga påverkan som däremot kan uppstå vid gåvor av fastigheter.

Dessutom bör man jämföra detta med penninggåvor, där beskattningen – om medlens ursprung styrkas och gåvan formaliseras korrekt i notariell handling – faktiskt kan bli noll både i arvs- och gåvoskatten och i IRPF, där ingen skattemässig påverkan alls uppstår.

Å andra sidan är det, liksom vid arv och arvsavtal, avgörande att i förväg planera vad som ska hända med den gåvoöverlåtna fastigheten, eftersom en senare försäljning även kan ge upphov till skatt i gåvomottagarens IRPF. I det sammanhanget är det lämpligt att ha ett helhetsperspektiv på familjens förmögenhet innan man fattar beslut om förtida överföring. På Vicens Advisors är vi experter på integrerad skatte- och förmögenhetsplanering och kan hjälpa dig att identifiera det mest effektiva alternativet i varje enskilt fall.

4. Efterskänkning av tidigare lån: skatterättsliga varningar

Före reformen avstod många skattskyldiga från att formalisera gåvor på grund av den effektiva skattesatsen på 7 % och valde i stället lån mellan privatpersoner – vanligen mellan föräldrar och barn – utan ränta och med förfallotid många år framåt. Med dagens regler, där avdrag i vissa fall ger reducerad eller noll beskattning i ISD, skulle den strategin inte längre vara nödvändig om det verkliga syftet var att överföra medel.

Det bör dock påpekas att om en skattskyldig nu beslutar att formellt efterskänka ett lån där ingen del av kapitalbeloppet har återbetalats, är det sannolikt att myndigheten anser att animus donandi (givarviljan) förelåg redan från början, det vill säga från det att medlen överlämnades, vilket ligger före den nya lagens ikraftträdande.

I så fall skulle gåvans skattepliktiga händelse (hecho imponible) flyttas tillbaka till lånets datum, vilket skulle innebära inte bara att rätten till avdraget går förlorad, utan även en omräkning av transaktionen med skattesatsen 7 %.

För att en gåva ska vara giltig ur rättslig och skatterättslig synvinkel måste följande krav vara uppfyllda, vilket Generaldirektoratet för skatter (Dirección General de Tributos, DGT) har erkänt i bindande förhandsbesked V5410-16:

1. En vederlagsfri dispositionshandling från givaren, med givarvilja (animus donandi), till förmån för gåvomottagaren.
2. Gåvomottagarens uttryckliga godtagande av gåvan.
3. Att givaren har kännedom om gåvomottagarens godtagande.

På Vicens Advisors har vi ett team som är specialiserat på att analysera varje enskild förmögenhetssituation och erbjuda den lämpligaste skatterättsliga lösningen i varje fall.

Slutligen kan nämnas att lag 6/2025, utöver dessa åtgärder, har infört nya skattelättnader som är tillämpliga på jordbruksföretag avseende arvs- och gåvoskatten, vilka kommer att analyseras i en särskild artikel i den här bloggen.

Relaterade artiklar

• Gåvor från föräldrar till barn på Balearerna: krav, tidsfrister och verklig kostnad
• Skattelättnader och reduktioner för jordbruksföretag på Balearerna (lag 6/2025)

© Vicens Advisors, S.L. Alla rättigheter förbehållna.
Det är förbjudet att helt eller delvis återge detta innehåll, oavsett medium eller förfarande, utan innehavarens uttryckliga skriftliga tillstånd. All obehörig användning utgör ett intrång i immateriella rättigheter enligt gällande lagstiftning.